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《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析(1)-金锄头文库

时间:2020-10-12 17:17 来源:数字货币投资者 点击:136
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析(1) 企业会计准则第7号非货币性资产交换解析1企业会计准则第7号非货币性资产交换规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。非货币性资产交换会计核算的主要问题是换入非货币性资产成本的计价,以及相关损益的确认。本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产,前者适用企业会计准则第20号企业合并,后者适用企业会计准则第11号股份支付,新准则名称改为“非货币性资产交换”。下面解析新准则的主要内容,分析新旧准则会计处理规定对比的主要变化,阐述新准则的执行对企业权益、损益及资产结构等的影响,提出加强管理的对策。(二)非货币性资产交换的确认与计量 因此,在新准则中是采用账面价值还是公允价值计量,对该项交换是否具有商业实质的判断是关键。判断非货币性资产交换是否具有商业实质,有两个判断条件,满足两个条件之一的,即为具有商业实质 毕业论文 一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 代写论文 条件之一可理解为,判断商业实质时要考虑该项交换的发生,预计使企业未来现金流量发生变动的程度,比较换入、换出资产产生的现金流量在时间、金额和风险方面的差异;一般是在预计换入资产在未来产生现金流量将比换出资产大,换出资产方才可能将一资产换出,换入另一资产,即该交换对换出方是有利的,则该交换是具有商业实质的。 思想汇报 /sixianghuibao/ 比如,企业A与企业B分别有位于市区和郊区的两栋大楼,建造时间及成本均相同,一般情况下,位于市区的大楼(地理位置较优越)预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼,如果二者交换,一般企业B要支付部分补价给企业A,企业A才愿意交换,这样的交换就具有商业实质。反之,如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换,是不符合商业实质的。 作文 /zuowen/ 条件之二可理解为换入资产在本企业的使用预计将来能够产生的现金流量的现值要大大超出换出资产在本企业的使用预计将来能够产生的现金流量的现值,且超出数与交换时换入、换出资产的公允价值之比,占有较大的比例。 论文代写 比如,甲企业有一批钢材,公允价值为20万元,若在甲企业使用这批钢材,预计能够为甲企业带来的未来现金流量的现值为18万元;乙企业有一台机器设备Q,公允价值21万元,若在乙企业使用这台设备,预计能够为乙企业带来的未来现金流量的现值为15万元。如果甲、乙企业将钢材与设备相互交换,甲企业使用这台设备,预计能够为甲企业带来的未来现金流量的现值为40万元,乙企业使用这批钢材,预计能够为乙企业带来的未来现金流量的现值为38万元。 简历大全 /html/jianli/ 则甲乙企业钢材与设备互换,均能为企业带来大大超出原换出资产产生的现金流量的现值,且超出的现金流量现值部分与原有换入、换出资产的公允价值相比, 占有相当大的比重。则我们说, 甲、乙企业将钢材与设备相互交换, 委托是具有商业实质的非货币性资产交换。 简历大全 /html/jianli/ 另外,判断商业实质时还要注意交换双方是否是关联方关系,在我国目前的经济环境下,交易双方关联方关系的存在,可能表明交易不具有商业实质。如上例,企业A与企业B两栋大楼等额交换,明显对企业A不利,则很可能A、B企业之间为关联方关系,其交换是不具有商业实质的。 作文 /zuowen/ 2、新准则采用公允价值计量,换入资产成本及交换损益的确认 作文 /zuowen/ 判断非货币性资产交换符合公允价值计量条件,则以换出资产公允价值(加支付补价或减收到补价)或换入资产公允价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 毕业论文 公式为不涉及补价 毕业论文 换入资产的成本换出(或换入)资产的公允价值应支付的相关税费 论文代写 非货币性资产交换损益换入资产的成本(换出资产账面价值应支付的相关税费) 代写论文 支付补价 论文网 换入资产的成本(换出资产的公允价值支付补价)(或换入资产公允价值)应支付的相关税费 作文 /zuowen/ 非货币性资产交换损益换入资产的成本(换出资产账面价值支付补价应支付的相关税费) 思想汇报 /sixianghuibao/ 收到补价 毕业论文 换入资产的成本(换出资产的公允价值-收到补价)(或换入资产公允价值)应支付的相关税费 代写论文 非货币性资产交换损益换入资产的成本收到补价(换出资产账面价值应支付的相关税费) 代写论文 上述公式中公允价值是采用换出资产或换入资产的公允价值,应区分三种情况 作文 /zuowen/ 如果换出资产公允价值能够可靠计量,而换入资产公允价值不能可靠计量,则采用换出资产公允价值; 论文代写 如果换出资产公允价值不能够可靠计量,而换入资产公允价值能可靠计量,则采用换入资产公允价值; 作文 /zuowen/ 如果换入、换出资产公允价值均能够可靠计量,则应当采用换出资产公允价值计量,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。 简历大全 /html/jianli/ 在采用换出资产公允价值的情况下,非货币性资产交换损益为换出资产的公允价值与换出资产账面价值之差,在采用换入资产公允价值的情况下,非货币性资产交换损益为换入资产的公允价值(加收到补价减支付补价)与换出资产账面价值之差。 论文网 3、新准则采用账面价值计量,换入资产成本及交换损益的确认 论文代写 判断非货币性资产交换不符合公允价值计量条件,则采用换出资产账面价值计量,以换出资产账面价值(加上支付的补价或减去收到的补价),加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不论是否涉及补价,均不确认损益。 作文 /zuowen/ 公式不涉及补价换入资产成本换出资产账面价值应支付的相关税费 论文代写 支付补价 毕业论文 换入资产成本换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费 思想汇报 /sixianghuibao/ 收到补价 简历大全 /html/jianli/ 换入资产成本换出资产账面价值-收到的补价应支付的相关税费 思想汇报 /sixianghuibao/ (三)同时换入多项资产,换入资产成本的确定 代写论文 非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,分别以下情况处理 论文代写 1、 换入资产的公允价值能够可靠计量 毕业论文 即交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量,则按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 简历大全 /html/jianli/ 公式一 思想汇报 /sixianghuibao/ 各项换入资产的成本换入资产的成本总额X(换入各项资产的公允价值/换入资产公允价值总额) 作文 /zuowen/ 2、换入资产的公允价值不能可靠计量 代写论文 即非货币性资产交换不具有商业实质,或者具有商业实质,但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 思想汇报 /sixianghuibao/ 公式二 作文 /zuowen/ 各项换入资产的成本换入资产的成本总额X(换入各项资产的账面价值/换入资产账面价值总额)二、新旧准则会计处理规定对比的主要变化 作文 /zuowen/ (一)关于换入资产成本及交换损益的确认与计量规定不同 代写论文 与旧准则相比,新准则增加公允价值计量模式,在以换出资产账面价值计量的条件下,新准则不确认损益,而旧准则规定收到补价一方应确认损益,且损益仅以收到的补价所含的损益为限。 作文 /zuowen/ 在非货币性资产交换中,只涉及少量的补价(货币性资产),补价所含的损益部分更少,对企业当期损益的影响很小,按照会计重要性的核算原则,可以忽略不计,因此,新准则的会计处理方法更为简洁方便,符合重要性原则要求,与国际会计准则一致。 作文 /zuowen/ 另外,新准则的公允价值计量模式与国际准则相比,国际会计准则规定资产交换必须以公允价值计量,除非企业能证明该项交易不能以公允价值计量;我国新准则强调,如果要采用公允价值计量,必须证明该项非货币性资产交换能以公允价值计量。体现我国会计准则在与国际会计准则趋同的过程中,充分考虑我国市场不够成熟的具体情况,对公允价值的使用较为谨慎。 思想汇报 /sixianghuibao/ (二)在同时换入多项资产的情况下,对换入各项资产成本的计量新旧准则的规定也不同 简历大全 /html/jianli/ 新准则按照换入资产公允价值能否可靠计量,分别按换入各项资产的公允价值或原账面价值与换入资产公允价值总额或原账面价值总额的比例,对换入资产成本总额进行分配,以确定各项换入资产的成本。 思想汇报 /sixianghuibao/ 而旧准则,不管换入资产公允价值是否能够可靠计量,均按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换入资产入账价值总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。 作文 /zuowen/ 新准则将在换入资产公允价值不能可靠计量时,对换入多项非货币性资产成本的分配基础采用账面价值,较旧准则均以公允价值为分配基础显然更为合理与简便。 简历大全 /html/jianli/ (三)新旧准则关于披露的差异 代写论文 新准则要求在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息 简历大全 /html/jianli/ (1)换入、换出资产的类别; 简历大全 /html/jianli/ (2)换入资产成本的确定方式; 论文网 (3)换入、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值; 毕业论文 (4)非货币性资产交换确认的损益。 毕业论文 旧准则仅要求在附注中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。显然,新准则要求披露的内容更广,对投资者分析企业非货币性资产交换对企业财务状况与经营成果的影响更有帮助。 思想汇报 /sixianghuibao/ (四)新旧会计处理的衔接 代写论文 非货币性资产交换确认计量方法变更,属于会计政策变更,但涉及的交易是一次性完成的,且过去交易公允价值难以确定,根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,非货币交易属于新准则体系执行之前已经完成的特殊交易和事项,不应追溯调整。在“首次执行企业会计准则日”编制期初资产负债表时,将非货币性资产交换涉及的相关资产项目余额直接结转。 论文代写 三、新准则对企业权益、损益及资产结构等的影响及对策 代写论文 新旧准则不同的计量方法确认换入资产的成本与非货币性资产交换损益不同,因此,对企业权益、损益及资产结构均有很大影响。 思想汇报 /sixianghuibao/ 新准则公允价值法下换入资产成本以换出资产公允价值加减补价(或换入资产公允价值)加上应支付的相关税费计量,换出(或换入)资产公允价值与换出资产账面价值之差计入交换损益,直接反映为当期损益。因此,如果换出(或换入)资产公允价值与换出资产账面价值相差大,对当期企业的资产、权益及损益将产生很大的影响。 作文 /zuowen/ ,
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